近日， 在中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》):

1.《辦法》明確收據(jù)、內(nèi)部憑證、分割憑證也可作為稅前扣除憑證，減輕納稅人的稅收負擔；

二?！掇k法》對稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、取得時間、補制和變更要求等做了詳細規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，降低稅務(wù)風險；

三。針對企業(yè)未取得外部憑證或取得不合規(guī)外部憑證的情況，《辦法》規(guī)定了保護納稅人合法權(quán)益的補救措施。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 的公告

中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2018年6月6日

　企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，用以證明與收入有關(guān)的合理費用實際發(fā)生，并在稅前扣除的各種憑證。

第三條本辦法所稱企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條稅前扣除憑證的管理應(yīng)遵循真實性、合法性和相關(guān)性的原則。真實性是指稅前扣除憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式和來源符合國家法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定；相關(guān)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)，具有證明力。

第五條企業(yè)發(fā)生費用時，應(yīng)當取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)費用的依據(jù)。

第六條企業(yè)應(yīng)當在當年企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條企業(yè)應(yīng)當保存與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等。備查，從而驗證稅前扣除憑證的真實性。

第八條稅前扣除憑證按來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)為核算成本、費用、損失和其他費用而制作的原始會計憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)符合國家會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)在從事經(jīng)營活動等事項時，從其他單位和個人取得的證明其支出的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財務(wù)票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割憑證等。

第九條企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，發(fā)票(包括稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票)作為稅前扣除的憑證；另一方為依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額、零星經(jīng)營的個人的，稅務(wù)機關(guān)出具的發(fā)票或者收款憑證、內(nèi)部憑證應(yīng)當為u

第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，以對方為單位的，應(yīng)當以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

雖然企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目，但如果按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定可以開具發(fā)票，則可以將發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條企業(yè)從境外購買貨物或者勞務(wù)發(fā)生的費用，應(yīng)當憑對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證以及相關(guān)完稅憑證在稅前扣除。

第十二條企業(yè)取得的私印、偽造、涂改、作廢、非法取得、開票方虛開或填開等不合規(guī)發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及其他不符合國家法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定的外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”)，不得作為稅前扣除憑證。

第十三條企業(yè)應(yīng)當取得發(fā)票等外部憑證，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，支出真實且實際發(fā)生的，應(yīng)當結(jié)束本年度的決算期。

前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
　　第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
　?。ㄒ唬o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
　?。ǘ┫嚓P(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；
　?。ㄈ┎捎梅乾F(xiàn)金方式支付的付款憑證；
　?。ㄋ模┴浳镞\輸?shù)淖C明資料；
　?。ㄎ澹┴浳锶霂臁⒊鰩靸?nèi)部憑證；
　　（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
　　前款第一項至第三項為必備資料。
　　第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。
　　第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
　　第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。
　　第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
　　企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
　　第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
　　第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現(xiàn)解讀如下：

　　一、出臺背景

　　2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

　　二、主要意義

　　稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

　　三、主要內(nèi)容

　　（一）適用范圍

　　《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　（二）基本原則

　　由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

　　（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

　　稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

　　企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。

　　（五）稅前扣除憑證的種類

　　根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

　　（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

　　企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

　　（七）外部憑證的稅務(wù)處理

　　企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

　　1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

　?。?）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

　?。?）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

　?。?）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

　　2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

　?。?）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

　　（2）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

　　（八）特殊規(guī)定

　　1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

　　2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

　　四、施行時間

　　《辦法》自2018年7月1日起施行。