2021年企業(yè)所得稅匯算清繳接近尾聲。為了幫助大家享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，邊肖選取了納稅人經(jīng)常遇到的四個(gè)誤區(qū)進(jìn)行分析，希望對(duì)大家有所幫助~
誤區(qū)一:當(dāng)年虧損不能享受稅收優(yōu)惠。
在填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000，以下簡(jiǎn)稱主表)時(shí)，有人認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“損失”一詞是指企業(yè)在每個(gè)納稅年度的收入總額，按照《企業(yè)所得稅法》和本條例的規(guī)定，扣除不征稅收入、免稅收入和各種扣除后，少于零的金額。因此認(rèn)定當(dāng)年虧損不能享受稅收優(yōu)惠。這個(gè)說法不準(zhǔn)確。
在主表中，涉及稅基減少的“免稅、抵減收入和扣除”、“收入扣除”和“應(yīng)納稅所得額扣除”三行分別放置，主要是因?yàn)槭杖霚p少、扣除和扣除的性質(zhì)不同于收入減少。前者是優(yōu)惠待遇的稅基計(jì)算過程，后者是優(yōu)惠待遇的稅基計(jì)算結(jié)果。因此，優(yōu)惠待遇計(jì)稅基數(shù)的計(jì)算過程應(yīng)放在“納稅調(diào)整后的收入”之前，而優(yōu)惠待遇計(jì)稅基數(shù)的計(jì)算結(jié)果。
間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，“免稅、減征、附加扣除”遵循享受原則，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)無論是正的還是負(fù)的，都不會(huì)影響收入優(yōu)惠和扣除優(yōu)惠的充分享受。納稅調(diào)整后的收入發(fā)生虧損的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，用下年的收入彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過五年。”因此，當(dāng)當(dāng)年發(fā)生虧損時(shí)，享受收入和扣除優(yōu)惠不受限制。
但是，當(dāng)年度出現(xiàn)虧損時(shí)，他們不能享受減少收入和扣除應(yīng)納稅所得額的好處。原因是在享受這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠時(shí)，要遵循“沒有收入就沒有優(yōu)惠”的原則。從表的邏輯關(guān)系來看，收入減少不能增加可收回?fù)p失。只有當(dāng)?shù)?9行的“稅后收入調(diào)整”為正時(shí)，才能享受減征所得稅和扣除應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。而且享受的稅收優(yōu)惠僅限于納稅調(diào)整后的正數(shù)，19行的“納稅調(diào)整后收入”最多可以減為零，因此減免稅不能增加可收回?fù)p失。如果19家銀行納稅調(diào)整后的收入為負(fù)，則不能再進(jìn)行收入扣除和應(yīng)納稅所得額的扣除。
誤區(qū)二:彌補(bǔ)往年虧損必須優(yōu)先于稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅涉及的優(yōu)惠稅目詳見主表，共涉及5行，分別為第17行“免稅、減征、附加扣除”、第20行“減征收入”、第22行“應(yīng)納稅所得額扣除”。第26行“所得稅扣除”和第27行“所得稅抵免”。
在這五條線的分配上，以第21條線“彌補(bǔ)上年虧損”為分水嶺，“免稅、減征所得稅、加計(jì)扣除”，“減征所得稅”的順序在“彌補(bǔ)上年虧損”之前，意味著這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠優(yōu)先于彌補(bǔ)虧損，“扣除應(yīng)納稅所得額”、“減征所得稅”和“所得稅抵免”的順序?yàn)椤皬浹a(bǔ)往年”。也就是說，如果在深圳的公司注冊(cè)流程彌補(bǔ)虧損后為負(fù)數(shù)，則不能享受“扣除應(yīng)納稅所得額”等三項(xiàng)稅收優(yōu)惠。此規(guī)則是為了防止計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)。企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)在以后年度彌補(bǔ)虧損，而不是計(jì)算負(fù)應(yīng)納稅額。
需要強(qiáng)調(diào)的是，為使納稅人最大限度地享受所得稅前彌補(bǔ)虧損(有期限)政策和扣除應(yīng)納稅所得額(無期限)的優(yōu)惠政策，根據(jù)有利于納稅人的原則，2021版企業(yè)所得稅申報(bào)表將顛倒原第21行“扣除應(yīng)納稅所得額”和第22行“彌補(bǔ)以前年度虧損”的順序。調(diào)整后，納稅人先以納稅調(diào)整后的收入彌補(bǔ)以前年度的虧損，再以彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額扣除可抵扣的應(yīng)納稅所得額。因此，如果要分析具體問題，不能簡(jiǎn)單地得出彌補(bǔ)虧損優(yōu)先于稅收優(yōu)惠的結(jié)論。
誤區(qū)三:減免稅收入不能放棄。
主表中，企業(yè)按規(guī)定享受的減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目放在第19行“稅后收入”中，這是第20行“減免稅收入”。這種減免稅待遇是基于以下考慮:稅收優(yōu)惠政策是授權(quán)行為，從事稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的納稅人有權(quán)選擇是否享受稅收優(yōu)惠。也就是說，納稅人不提出或者不主張稅收優(yōu)惠政策的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)要求納稅人享受稅收優(yōu)惠政策；相反，企業(yè)享受減免稅需要提供證據(jù)，否則視為放棄稅收優(yōu)惠。
誤區(qū)四:持有優(yōu)惠證就能享受稅收優(yōu)惠。
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào))規(guī)定:“企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之年起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)?！?/p>
在《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》的解讀中，總局指出:“根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，因此高新技術(shù)企業(yè)也按年享受稅收優(yōu)惠。但高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時(shí)間是特定日期，不一定是完整的納稅年度，有效期為3年。這就導(dǎo)致企業(yè)享受優(yōu)惠待遇的期限與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的有效期并不完全一致。為此，《公告》明確指出，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之年起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。”
但根據(jù)最新文件精神，目前的備案制改為保留制，以備日后參考。根據(jù)修訂后的《公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠的方式為“自行判斷、申報(bào)享受、保存相關(guān)材料備查”。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)稅收規(guī)定，判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件。符合條件的，可按《目錄》所列時(shí)間自行計(jì)算減免稅，通過填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定，收集并保存相關(guān)數(shù)據(jù)備查。
http://m.ittjcgai.cn
