為貫徹落實(shí)黨的十九大報(bào)告精神，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司組織編制了《R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)1.0版，幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。但是，并不是所有的企業(yè)和活動(dòng)都可以享受這個(gè)政策。今天，錢百順邊肖和大家聊一聊R&D費(fèi)用加計(jì)扣除的特殊情況:哪些企業(yè)和活動(dòng)不適用R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)不能享受R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
財(cái)稅〔2021〕119號(hào)文件第四條列舉了不適用R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策的6個(gè)行業(yè):煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商務(wù)服務(wù)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)適用《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與規(guī)范》(GB/4754-2021)，并進(jìn)行相應(yīng)更新。
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2021年第97號(hào)公告》對(duì)六大行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為:主營(yíng)業(yè)務(wù)為六大行業(yè)業(yè)務(wù)，且發(fā)生R&D費(fèi)用年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條計(jì)算的全部收入扣除不征稅收入和投資收益后余額的50%(不含)以上的企業(yè)。
判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總確定企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入。
在計(jì)算總收入時(shí)，我們應(yīng)該注意總收入的完整性和準(zhǔn)確性。稅收確認(rèn)的總收入不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，要重點(diǎn)關(guān)注稅收社會(huì)確認(rèn)收入的差異和調(diào)整。
總收入按《企業(yè)所得稅法》第六條計(jì)算?？偸杖肟鄢耐顿Y收益包括股息、紅利和稅法規(guī)定的其他股權(quán)投資收益，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
七種一般智力和技術(shù)活動(dòng)不適用附加扣除政策。
根據(jù)財(cái)稅〔2021〕119號(hào)文件，R&D活動(dòng)是指企業(yè)為獲取新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，創(chuàng)造性地應(yīng)用新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，或者實(shí)質(zhì)性地改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))和工藝，持續(xù)開展的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。根據(jù)R&D活動(dòng)的定義，在深圳電商公司注冊(cè)的企業(yè)的以下一般智力、技術(shù)活動(dòng)，不屬于稅收意義上的R&D活動(dòng)，其支出不適用R&D費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))定期升級(jí)。
2.一項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用開放的新工藝、新材料、新裝置、新產(chǎn)品、新服務(wù)或新知識(shí)等。
3.商業(yè)化后企業(yè)向客戶提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程的重復(fù)或簡(jiǎn)單變更。
5.市場(chǎng)調(diào)查、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))過程環(huán)節(jié)或常規(guī)質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修和維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)科的研究。
以上列舉的七類活動(dòng)只是反列舉的方法，說明哪些活動(dòng)屬于R&D活動(dòng)，有助于理解和把握，并不意味著以上七類活動(dòng)以外的所有活動(dòng)都屬于R&D活動(dòng)。適用R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)開展的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2021〕119號(hào)文件對(duì)R&D活動(dòng)的基本定義及其他相關(guān)條件。
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