為貫徹落實(shí)國務(wù)院鼓勵(lì)企業(yè)增加在R&D投資的措施，優(yōu)化落實(shí)R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策，2021年& ldquo我為納稅人和納稅者做實(shí)事。為方便企業(yè)提前享受R&D費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下:

1.2021年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

(1)企業(yè)在10月預(yù)繳第三季度(季度預(yù)繳)或9月(月預(yù)繳)申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可選擇享受前三季度加計(jì)扣除R&D費(fèi)用的優(yōu)惠政策。

10月預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)未選擇享受優(yōu)惠的，可在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受2022年度優(yōu)惠。

(2)企業(yè)享受R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策；真實(shí)發(fā)生、自主決定、報(bào)告享受、保存相關(guān)資料備查& rdquo根據(jù)實(shí)際發(fā)生的R&D費(fèi)用，企業(yè)自行計(jì)算附加扣除額，填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)預(yù)繳納稅申報(bào)表(甲類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受附加扣除優(yōu)惠的R&D費(fèi)用(前三季度)填寫《R&D費(fèi)用附加扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。研發(fā)費(fèi)用加扣除優(yōu)惠明細(xì)表(A107012)應(yīng)與政策規(guī)定的其他信息一起保存?zhèn)洳椤?/p>

二、關(guān)于研發(fā)支出輔助賬戶的樣式。

(1)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)R&D費(fèi)用稅前扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第97號(hào))公布的研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶和研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶匯總表樣式(以下簡稱2021年版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式)繼續(xù)有效。此外，新增研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶簡化版和研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶匯總表樣式(以下簡稱2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式)。具體樣式和填充說明請(qǐng)參見附件。

(2)企業(yè)根據(jù)R&D項(xiàng)目設(shè)置輔助賬戶時(shí)，可自主選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式或2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式，或參照上述樣式設(shè)計(jì)自己的研發(fā)支出輔助賬戶樣式。

企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式應(yīng)包含2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式所列的數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能夠準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的R&D費(fèi)用。

三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算。

(1)如果一個(gè)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)R&D活動(dòng)，應(yīng)根據(jù)每個(gè)R&D項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算；其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo限制，而不是統(tǒng)一計(jì)算所有R&D項(xiàng)目& ldquo其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo極限。

企業(yè)按照以下公式計(jì)算財(cái)政部&ensp:中華人民共和國國家稅務(wù)總局& ensp；《科技部關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕119號(hào))第一條第(一)項(xiàng)& ldquo允許添加扣除的R&D費(fèi)用。& ldquo第6項(xiàng)中規(guī)定的；其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)入無形資產(chǎn)形成年度計(jì)算的限額:

所有R&D項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=所有R&D項(xiàng)目的人員和勞動(dòng)力等五項(xiàng)費(fèi)用之和& times10%/(1-10%)

& ldquo勞務(wù)等五項(xiàng)費(fèi)用；指財(cái)稅[2021]119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)；允許添加扣除的R&D費(fèi)用。第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用，包括& ldquo人工成本& rdquo& ldquo直接投入成本& rdquo& ldquo折舊費(fèi)用& rdquo& ldquo無形資產(chǎn)攤銷。和& other新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。。

(2)何時(shí)& ldquo其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo實(shí)際數(shù)少于限額時(shí)，按實(shí)際數(shù)計(jì)算稅前扣除；當(dāng)& other其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo實(shí)際數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前扣除。

四.執(zhí)行時(shí)間

本公告第一條適用于2021年，其他條款適用于2021年及以后。97號(hào)公告第二條第(三)項(xiàng)；其他相關(guān)費(fèi)用的收取和限額計(jì)算。本規(guī)定同時(shí)廢止。

特此宣布。


政策解讀:
為落實(shí)國務(wù)院鼓勵(lì)企業(yè)增加在R&D投資的措施，優(yōu)化落實(shí)R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策，& ldquo我為納稅人和納稅者做實(shí)事。，使納稅人能夠充分享受政策紅利，鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)R&D的投資熱情，并方便企業(yè)享受R&D費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策的公告》(2021年第28號(hào)，以下簡稱《公告》)。解釋如下:
1。公告的主要背景是什么？
一家在東莞注冊(cè)的公司:R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策。一直以來，黨中央、國務(wù)院高度重視R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)，多措并舉，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近日，國務(wù)院出臺(tái)措施，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)增加在R&D投資，優(yōu)化落實(shí)R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策。為減少執(zhí)行國務(wù)院決策部署，增加企業(yè)獲得感，減輕稅負(fù)，我局發(fā)布《公告》。
二?！豆妗返闹饕獌?nèi)容是什么？【/br/】答:公告主要包括三項(xiàng):【/br/】一是今年10月份提前申請(qǐng)時(shí)，允許企業(yè)選擇提前享受前三季度R&D費(fèi)用加扣除優(yōu)惠。以前，在年度結(jié)算時(shí)享受R&D費(fèi)用加扣除，但在預(yù)付款時(shí)不享受。今年3月底，財(cái)稅部門明確，10月份提前申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受上半年加計(jì)扣除R&D費(fèi)用的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國務(wù)院最新部署，《公告》明確允許企業(yè)在今年10月份進(jìn)行預(yù)申報(bào)時(shí)，多享受四分之一的R&D費(fèi)用，并予以扣除。
二是增加了優(yōu)化簡化R&D費(fèi)用的輔助賬戶風(fēng)格。為方便企業(yè)編制合規(guī)的R&D費(fèi)用輔助賬戶，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)2021年R&D費(fèi)用稅前扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第97號(hào)，以下簡稱97號(hào)公告)，并發(fā)布了2021版R&D費(fèi)用輔助賬戶，對(duì)幫助納稅人準(zhǔn)確歸集R&D費(fèi)用、享受優(yōu)惠政策起到了積極作用?？紤]到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，難以準(zhǔn)確歸集填報(bào)2021版研發(fā)支出輔助賬戶，《公告》新增了2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式，降低了填報(bào)難度。
三、調(diào)整優(yōu)化& ldquo其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo極限的計(jì)算方法。根據(jù)各研發(fā)項(xiàng)目的原始計(jì)算& ldquo其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo限額，將“公告”改為統(tǒng)一計(jì)算所有R&D項(xiàng)目& ldquo其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo限制，簡化了計(jì)算方法，允許多項(xiàng)& ldquo其他相關(guān)費(fèi)用& rdquo調(diào)整用途，總的來說，增加了可以扣除的金額。
三。企業(yè)在今年10月報(bào)告期內(nèi)享受R&D費(fèi)用加扣優(yōu)惠應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料？
答:企業(yè)享受這一優(yōu)惠& ldquo真實(shí)發(fā)生、自主決定、報(bào)告享受、保存相關(guān)資料備查& rdquo這樣，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的R&D費(fèi)用，按照稅收政策規(guī)定，直接在預(yù)繳申報(bào)表中填寫前三季度附加扣除額，并編制前三季度R&D費(fèi)用輔助賬戶和《R&D費(fèi)用附加扣除明細(xì)表》(A107012)等。供日后參考。
四。如果企業(yè)在今年10月份報(bào)告期內(nèi)沒有享受R&D費(fèi)用附加扣除，以后還能享受嗎？
A:如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)沒有選擇享受優(yōu)惠，可以在明年5月底前享受優(yōu)惠?！?br/】五、與2021年研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶風(fēng)格相比，2021年研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶風(fēng)格在哪些方面進(jìn)行了優(yōu)化和簡化？【/br/】答:與2021版研發(fā)支出輔助賬戶風(fēng)格相比，2021版研發(fā)支出輔助賬戶風(fēng)格在以下幾個(gè)方面進(jìn)行了優(yōu)化和簡化:【/br/】一是簡并的輔助賬戶風(fēng)格。2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式包括獨(dú)立R&D、委托R&D、惠州R&D、集中R&D等四類輔助賬戶，輔助賬戶匯總表樣式，合計(jì)& ldquo4個(gè)輔助賬戶+1個(gè)匯總表。。2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶將四種類型的輔助賬戶風(fēng)格合并為一類& ldquo1個(gè)輔助賬戶+1個(gè)匯總表& rdquo，一般減少輔助賬號(hào)樣式的數(shù)量。
二是精簡輔助賬戶信息。2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式要求填寫人員、人工等六類費(fèi)用的明細(xì)信息& ldquo借方金額& rdquo& ldquo信貸金額& rdquo會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式只要求企業(yè)填寫人員、人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，而不填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)的工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2021年版研發(fā)支出輔助賬戶樣式未反映2021年后的政策變化。如未明確境外R&D費(fèi)用委托填報(bào)要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或自行分析填報(bào)。2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式充分考慮了稅收政策的調(diào)整，增加了委托境外R&D的相關(guān)欄目，反映了其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算方式的調(diào)整。《公告》還對(duì)填報(bào)口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確采集和計(jì)算。
六?！豆妗穼?shí)施后，2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶能否繼續(xù)使用？
A:研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶風(fēng)格的定位是為企業(yè)享受附加扣除政策提供參考樣本，非強(qiáng)制性。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式發(fā)布后，2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式，也可以繼續(xù)選擇2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式。
需要注意的是，如果企業(yè)繼續(xù)使用2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式，可以參照2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式調(diào)整海外R&D費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式。
七.企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)輔助賬戶樣式嗎？
A:納稅人可以自行設(shè)計(jì)輔助賬戶樣式。為確保企業(yè)準(zhǔn)確歸集可加可減的R&D費(fèi)用，并與《R&D費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》(A107012)中的數(shù)據(jù)項(xiàng)匹配，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的輔助賬戶樣式至少應(yīng)包含2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式中所列的數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致。
八為什么要調(diào)整其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法，調(diào)整后對(duì)企業(yè)有什么好處？
A:按照現(xiàn)行政策，其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)行定額管理，不得超過可加可減的R&D費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告明確按照每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用的限額。對(duì)于擁有多個(gè)R&D項(xiàng)目的企業(yè)，一些R&D項(xiàng)目占其他相關(guān)費(fèi)用的比例不到10%，而其他項(xiàng)目則超過10%。不同R&D項(xiàng)目的限制不能調(diào)整。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，方便計(jì)算，讓企業(yè)享受更多優(yōu)惠，《公告》調(diào)整了其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方式，改為按全部項(xiàng)目計(jì)算，而非分項(xiàng)計(jì)算。
例:假設(shè)某公司2021年有兩個(gè)R&D項(xiàng)目A和B。項(xiàng)目人員勞務(wù)五項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用12萬元；B人員勞務(wù)五項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用8萬元?！?br/】(1)按照97號(hào)公告【/br/】的計(jì)算方法，A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額為10萬元【90*10%/(1-10%)】，按照取其小的原則，可加可減的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元；項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元【100*10%/(1-10%)】，根據(jù)孰小原則，可加可減的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目可扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)18萬元?！?br/】(2)按照公告【/br/】規(guī)定的計(jì)算方法，兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元【(90+100) * 10%/(1-10%)】，其他可加可減的相關(guān)費(fèi)用為20萬元(12+8)，均在100元以上。